НДФЛ: ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ,
ПРОБЛЕМЫ, РЕШЕНИЯ
С
2011 года начали действовать изменения в порядке исчисления
и уплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ),
внесенные законами РФ в Налоговый кодекс Российской
Федерации (далее — НК РФ). Кроме того, начиная со второй
половины 2010 года в части НДФЛ изменяли свою позицию Минфин
России и налоговые органы. Данная статья рассматривает
указанные изменения как в части законодательства, так и в
части изменения позиций указанных выше органов власти.
Рассмотрим в первой части законодательные изменения.
С 1
января 2011 г. согласно новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ,
внесенной законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ, налоговые
агенты будут самостоятельно разрабатывать формы регистров
налогового учета и порядок отражения в них сведений о
выплаченных физическому лицу доходах. В указанной норме
перечислено, какие именно данные должны быть включены в
регистры налогового учета. Это сведения, позволяющие
идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему
доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с
утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус
налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ,
реквизиты соответствующего платежного документа.
Формы, форматы и порядок представления сведений о доходах
физических лиц утверждает ФНС России.
В 2011
году сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных,
удержанных и перечисленных в бюджет налогов должны
подаваться не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). ФНС России будет
устанавливать не только форму представления таких сведений в
бумажном виде (в настоящее время применяется форма 2-НДФЛ,
утвержденная приказом ФНС России от 17.11.2010 №
ММВ-7-3/611), но и форматы для их подачи в электронном виде,
а также порядок их представления.
В связи
с этим из п. 2 ст. 230 НК РФ исключено положение, согласно
которому налоговые агенты, выплатившие в налоговом периоде
доходы не более чем десяти физическим лицам, могут подавать
сведения по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях.
Следует обратить внимание еще на один момент. В п. 2 ст. 230
НК РФ осталось указание на то, что сведения по форме 2-НДФЛ
налоговые агенты должны подавать в инспекцию по месту своего
учета. Таким образом, для налоговых агентов — российских
организаций, имеющих обособленные подразделения, остается
открытым вопрос о месте представления этих сведений.
Напомним, Минфин России считает, что обособленное
подразделение вправе подавать сведения по форме 2-НДФЛ по
месту своего учета (письма от 17.12.2010 № 03-04-08/8-281,
от 28.08.2009 № 03-04-06-01/224, от 11.02.2009 №
03-04-06-01/26). В свою очередь, ФНС России (письма от
13.03.2008 № 04-1-05/0916, от 07.03.2007 № 23-3-04/238@)
придерживается позиции, что такие сведения следует подавать
в инспекцию по месту постановки на учет головной компании.
Арбитражные суды также не пришли к единому мнению по данному
вопросу.
Минфин
России своим письмом от 17.12.2010 № 03-04-08/8-281 уточнил
момент представления налоговыми агентами сведений о доходах
физических лиц за 2010 год: сведения представляются в
соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей до
вступления в силу закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.
Не
является доходом заемщика задолженность по кредитному
договору, погашаемая за счет страхового возмещения.
Не
признается доходом заемщика (его правопреемника)
задолженность по кредитному договору, начисленным процентам
и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемая
кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового
возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на
случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также
по заключенным заемщиком договорам страхования имущества,
являющегося залогом. При этом новым подп. 48.1 ст. 217 НК РФ
предусмотрено, что освобождение от налогообложения
применяется только в пределах суммы задолженности заемщика,
начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям.
Данное правило распространяет свое действие на
правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Следует
отметить, что Минфин России (письма от 05.02.2010 №
03-04-06/10-11, от 16.11.2009 № 03-04-05-01/807, от
24.06.2008 № 03-04-06-01/180) разъясняет, что суммы
страхового возмещения, полученные
банком-выгодоприобретателем по договору имущественного
страхования предмета залога и направленные на погашение
задолженности заемщика по кредитному договору, являются
доходами этого лица.
Для
получения вычета по убыткам прошлых лет от операций с
ценными бумагами письменное заявление налогоплательщика не
требуется.
С 2010
года у участников рынка ценных бумаг появилась возможность
переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг (ст. 220.1 НК РФ). Убытки
прошлых лет принимаются в уменьшение базы по НДФЛ путем
предоставления налоговых вычетов. В настоящее время вычет
предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой
декларацией по итогам года. Согласно изменениям, внесенным в
п. 5 ст. 220.1 НК РФ, налогоплательщику не требуется
прилагать к декларации отдельное письменное заявление.
Указанная норма вступила в силу со 2 сентября 2010 г.
Следовательно, при отчете за период 2010 года физическому
лицу достаточно подать в инспекцию только декларацию, в
которой заявлены указанные вычеты.
Физические лица, с дохода которых налоговый агент не удержал
НДФЛ, уплачивают налог в общем порядке.
Для
физических лиц, у которых налоговый агент не удержал НДФЛ с
выплаченного дохода, в действующем ранее п. 5 ст. 228 НК РФ
был установлен особый порядок уплаты налога — равными долями
в два платежа. При этом налог перечислялся на основании
уведомления, которое направлял налоговый орган. На практике
часто встречаются ситуации, когда физическое лицо
уведомления из инспекции не получает. Минфин России считает,
что в таком случае налогоплательщик должен самостоятельно
уплатить налог по истечении налогового периода до 15 июля
следующего года (письмо от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225).
Однако некоторые арбитражные суды приходят к выводу, что
обязанность уплатить НДФЛ возникает только после получения
налогового уведомления.
Со 2
сентября 2010 г. п. 5 ст. 228 НК РФ утратил силу, поэтому
подобные споры иссякнут. Физическим лицам, с дохода которых
налоговый агент не удержал НДФЛ, уплачивать налог нужно
будет в общем порядке, то есть не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК
РФ).
При
прекращении получения выплат в течение года физические лица
не должны досрочно представлять в инспекцию декларацию по
НДФЛ.
До 2011
года в НК РФ было предусмотрено досрочное представление
декларации по НДФЛ в двух случаях: при прекращении
деятельности индивидуальным предпринимателем или лицом,
занимающимся частной практикой, а также при прекращении
поступления выплат, указанных в ст. 228 НК РФ (например, от
продажи имущества или от сдачи имущества в аренду). В
пятидневный срок со дня прекращения деятельности или выплат
налогоплательщики обязаны подать декларацию о фактически
полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229
НК РФ). При этом уплатить налог следует не позднее чем через
15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет, что следует
понимать под прекращением выплат, то на практике возникла
неопределенность в вопросе, когда считать выплаты
прекращенными. Московские налоговые органы (письмо УФНС
России по г. Москве от 21.01.2008 № 28-10/4114) признавали,
что налогоплательщик вправе самостоятельно решить, в какой
срок он должен подать декларацию по НДФЛ, так как в
соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов законодательства о налогах и
сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.
Законодатель разрешил данный спорный вопрос. Из п. 3 ст. 229
НК РФ исключены положения, которые относятся к «прекращению
выплат». Соответственно, со 2 сентября 2010 г. при
прекращении получения в течение календарного года выплат,
перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик не обязан
досрочно представлять в инспекцию декларацию. Такая
декларация будет подаваться в общем порядке, то есть не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Изменилась редакция п. 2 ст. 48 НК РФ. Дело в том, что суды
были завалены исковыми заявлениями налоговых служб по поводу
взыскания с физических лиц налогов, поскольку в ст. 48 не
был указан размер задолженности физического лица, при
котором следовало обращение в суд. С 2011 года налоговый
орган имеет право обратиться в суд, только если общая сумма
своевременно неуплаченных налога, сбора, пеней, штрафов в
совокупности превысила 1500 руб.
Изменения позиций Минфина России и налоговых органов.
Рассмотрим также иные изменения по НДФЛ, связанные с
уточнением по ряду вопросов позиций Минфина России и
налоговых органов.
НДФЛ
и командировки.
Ряд
вопросов по командировкам возникает и по НДФЛ. Например:
сотрудник остался в месте командировки на выходные.
Возникает ли НДФЛ со стоимости билета?
Если сотрудник после окончания командировки остался в другом
городе на выходные, то со стоимости обратного билета НДФЛ
можно не удерживать. А вот если работник решил провести в
месте командирования свой отпуск, то налог следует удержать.
Те же правила относятся и к отъезду сотрудника в
командировку до ее начала. К таким выводам пришел Минфин
России в письме от 10.06.2010 № 03-04-06/6-111.
До
выхода этого письма чиновники считали, что если даты
окончания командировки по приказу и даты возвращения
сотрудника по билету не совпадают (вторая более поздняя), то
со стоимости проезда следует удержать НДФЛ в любом случае
(письмо от 22.09.2009 № 03-04-06-01/244).
Но
теперь Минфин России изменил свою позицию в пользу компании
и разъяснил, что стоимость проезда сотрудника в командировку
или обратно не является доходом, если срок пребывания в
другом городе незначительно превышает срок самой служебной
поездки. Например, если работник вернулся из командировки не
в пятницу, а в воскресенье. А вот если служебная поездка
закончилась, а сотрудник остался в месте командирования на
значительный срок (допустим, на время отпуска), то со
стоимости обратного билета компании следует удержать налог.
То же самое относится и к случаям, когда работник уезжает в
командировку намного раньше, чем требовалось.
В
комментируемом письме чиновники четко не объяснили, что
считать значительным сроком пребывания в другом городе до
или после окончания командировки. Устно перечислять критерии
значительности в Минфине России тоже не стали, но уточнили,
что все будет зависеть от конкретной ситуации. Поэтому
компании безопаснее выяснить в своей инспекции, какой срок
пребывания в другом городе сверх срока командировки они
сочтут значительным, а какой нет.
В ФНС
России считают, что налог не подлежит удержанию вовсе. Ведь
из служебной поездки сотрудник все равно вернется, а по
закону компания компенсирует работнику стоимость проезда к
месту командировки и обратно и раздельного учета таких сумм
не предусмотрено.
Что
касается задержки из-за проведения отпуска в месте
командировки, то здесь, как признают сами налоговики,
ситуация двоякая. С одной стороны, сотрудник, направленный в
командировку, вернется обратно и стоимость билета компания
обязана ему возместить. С другой стороны, он возвращается
уже не из служебной поездки, а из отпуска. Стоимость такого
проезда компенсируют только работникам компаний,
расположенных в районах Крайнего Севера (ч. 1, 8 ст. 325 ТК
РФ). Но налоговики все же уверены, что удерживать НДФЛ не
надо в любом случае независимо от того, по каким причинам
сотрудник задержался в другом городе. Ведь вернуться обратно
ему все равно придется.
Несколько другой вопрос в случае, если организация в
соответствии с коллективным договором выплачивает своим
работникам, выполняющим работы вахтовым методом, компенсацию
за каждый день пребывания в местах производства работ в
период вахты согласно утвержденному графику работ. Надбавка
начисляется без применения районного коэффициента к зарплате
и процентной надбавки за стаж работы в местностях,
приравненных к районам Крайнего Севера.
Облагается ли данная компенсационная выплата НДФЛ? Ответ на
этот вопрос Минфин России дал в письме № 03-04-06-01/313 от
03.12.2009.
Вывод,
исходя из этого письма, был таков: компенсационные выплаты,
предусмотренные ст. 302 ТК РФ, произведенные лицам,
выполняющим работы вахтовым методом, в размере,
установленном локальным нормативным актом организации, не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на
основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Спорным
вопросом является вопрос о суточных в пределах однодневных
командировок. Наше мнение сводится к тому, что они должны
облагаться НДФЛ в общем порядке. От налога освобождены лишь
компенсации, которые предусмотрены законодательством, в том
числе и суточные в пределах норм. Но при однодневных
командировках суточные не предусмотрены (ст. 166, 168 ТК РФ,
п. 11 Положения, утвержденного Правительством РФ от
13.10.2008 № 749). Даже если организация установит в данной
ситуации, что это будут компенсационные выплаты, то тогда
они будут облагаться НДФЛ как добавление к заработной плате.
В
практике часто встречаются ситуации, когда организации
компенсируют своему работнику расходы в виде страхового
взноса по договору добровольного личного страхования
пассажиров на транспорте от несчастных случаев. Причем
необходимо отметить, что «добровольность» страхования можно
поставить в кавычки.
Долгое
время Минфин России стоял на позиции, что раз это дело
добровольное, то возникает необходимость уплаты НДФЛ со
стоимости страхования.
Однако
позиция Минфина России в конце 2010 года претерпела
изменения. Так, отвечая на запрос организации, Минфин России
ответил следующим образом (письмо от 17.12.2010 №
03-04-06/6-311):
«Сумма страхового взноса по договору добровольного личного
страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев,
внесенная за физическое лицо из средств работодателя при
направлении его в командировку, не подлежит обложением
налогом на доходы физических лиц».
У одной
из организаций возник следующий вопрос. Она поставляет
оборудование за границу и командирует туда своих сотрудников
для надзора за монтажными работами. Люди проводят за рубежом
более 183 календарных дней в году. При этом зарплату им
по-прежнему выплачивают на территории России. Нужно ли
удерживать в этом случае НДФЛ? Чиновники из Минфина России
решили, что нет.
Объясняется это так. Работник направлен за границу на
длительный срок и именно там выполняет свои обязанности по
трудовому договору. Значит, его доходы, пусть даже их
выплачивает российская организация, не являются доходами от
источников в РФ.
Если же
компания уже удержала налог с доходов этих сотрудников, его
можно вернуть в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.
Эта
позиция Минфина России изложена в письме от 24 декабря 2010
г. № 03-04-05/6-743.
Изменения произошли и в позиции Минфина России, связанной с
использованием личного автомобиля для служебных поездок. До
определенного времени Минфин России придерживался следующей
позиции:
В письме
от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87 указано, что компенсация за
использование работником личного транспортного средства в
служебных целях не облагается НДФЛ лишь в пределах норм,
установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002
№ 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату
компенсаций за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией» (далее — Постановление №
92).
Однако
арбитры такую точку зрения не поддержали. Еще в
постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06 суд
указал, что предельные нормы расходов на выплату таких
компенсаций установлены Постановлением № 92 в целях
исчисления налога на прибыль, поэтому не могут быть
применены для исчисления другого налога — НДФЛ.
Первое
письмо, излагающее иную позицию — это письмо Минфина России
от 20.05.2010.
В этом
письме Минфин России дает разъяснение по вопросу
налогообложения НДФЛ сумм компенсационных выплат работникам
организаций за использование личного автомобиля в служебных
целях. Поскольку гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержит
норм компенсации за использование личного имущества
работника в служебных целях, то при налогообложении
указанных сумм руководствоваться положениями Трудового
кодекса РФ, то есть компенсационные выплаты не облагаются
НДФЛ в пределах сумм, установленных соглашением сторон
трудового договора, выраженного в письменной форме (ст. 188
ТК РФ).
И в
дальнейшем Минфин России повторил эту позицию более
аргументированно в письме от 31.12.2010 № 03-04-06/6-327.
Приведем выдержку из данного письма: «Освобождению от
обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с
п. 3 ст. 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат,
включая возмещение расходов в связи с использованием личного
имущества работника в интересах работодателя при выполнении
своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением
сторон трудового договора. При этом должны иметься
документы, подтверждающие принадлежность используемого
имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и
документы, подтверждающие фактическое использование
имущества в интересах работодателя, осуществление расходов
на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы
произведенных в этой связи расходов».
Таким
образом, эта проблема получила свое разрешение.
Другие проблемы, связанные с НДФЛ.
Минфин
России разъяснил свою позицию по вопросу: вправе ли
организация (налоговый агент) удержать в текущем налоговом
периоде НДФЛ с доходов, полученных в прошедшем налоговом
периоде.
Отвечая
на этот вопрос в письме от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12
Минфин России сообщил:
«После окончания налогового периода, в котором налоговым
агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного
сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту
учета о невозможности удержать налог на доходы физических
лиц и сумме налога обязанность налогового агента по
удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических
лиц не установлена».
Особый
порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае, если работник
приобрел статус налогового резидента РФ.
Разъяснения Минфина России сводятся к тому, что компании не
обязаны возвращать НДФЛ иностранцам, даже если они получат
статус налогового резидента в середине года (письмо от
22.11.2010 № 03-04-06/6-273). Мы считаем, что из п. 1.1 ст.
231 НК РФ этот вывод не следует. И если работник стал
резидентом в середине года, налог необходимо вернуть. А
обращаться за возвратом в инспекцию сотруднику понадобится,
только если статус резидента он приобретет уже по итогам
года. То есть когда у компании не будет суммы налога, за
счет которой можно вернуть работнику выплату.
Ряд
вопросов возникает по поводу возврата излишне удержанного
налога при имущественном вычете. В 2010 году чиновники
решили, что компания не вправе возвращать работнику НДФЛ,
удержанный с начала года до месяца, в котором этот работник
принес уведомление на имущественный вычет (письмо Минфина
России от 02.12.2010 № 03-04-05/9-696). Из прежней редакции
ст. 220 НК РФ это не следовало. Новая редакция прямо требует
возвращать работнику только тот НДФЛ, который компания
удержала после получения уведомления об имущественном
вычете.
Прежде
порядок действий компании и инспекции при возврате работнику
НДФЛ установлен не был. А чиновники считали, к примеру, что
компания может возвращать работнику НДФЛ только за счет
налога, удержанного у этого работника.
При этом
вернуть переплату по НДФЛ из инспекции компания может только
после того, как вернет эту переплату сотруднику (письмо
Минфина России от 11.05.2010 № 03-04-06/9-94).Теперь
процедура возврата закреплена в п. 1 ст. 231 НК РФ. Так,
возвращать переплату можно только по заявлению работника и
только в безналичной форме, причем как за счет налога,
удержанного как у самого работника, так и у других
сотрудников. Заметим, в частных рекомендациях специалисты
ФНС России допускали такой порядок возврата НДФЛ и раньше.
Уложиться с возвратом необходимо в течение трех месяцев с
момента подачи заявления. Если в этот срок компания не
успевает, то в течение 10 рабочих дней необходимо подать
налоговикам заявление на возврат переплаты, приложив к нему
документы, подтверждающие факт излишнего удержания налога.
Например, копию налогового регистра по НДФЛ.
Обучение, повышение квалификации.
Некоторые проблемы возникают в случаях обучения сотрудников
организации. Так организация обратилась со следующим
вопросом в Минфин России:
«Организация проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации своих работников.
Повышение профессионального уровня работников происходит в
различных учреждениях, в том числе не имеющих лицензии на
право осуществления образовательной деятельности, и
иностранных организациях, проводящих обучение за пределами
РФ. Подлежит ли включению в доход работника стоимость такого
обучения в целях исчисления НДФЛ?»
Позиция
Минфина России по этому вопросу была высказана в письме от
07.09.2009 № 03-04-06-01/234:
«Оплата организацией за налогоплательщика обучения,
осуществляемого в его интересах, в соответствии с подп. 1 п.
2 ст. 211 Кодекса, признается доходом налогоплательщика,
полученным в натуральной форме.
Вместе с этим в соответствии с п. 21 ст. 217 Кодекса
освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение
налогоплательщика по основным и дополнительным
общеобразовательным и профессиональным образовательным
программам, его профессиональную подготовку и переподготовку
в российских образовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных
учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Если обучение работников организации, их профессиональная
подготовка и переподготовка производятся в образовательных
учреждениях или в образовательных подразделениях
организаций, имеющих лицензии на право ведения
образовательной деятельности, то суммы оплаты такого
обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Суммы оплаты обучения сотрудников организацией в иных
случаях признаются их доходом, подлежащим налогообложению
налогом на доходы физических лиц.
В
соответствии с п. 1 ст. 12 Закона Российской Федерации от
10.07.1992 № 3266-I “Об образовании” образовательным
является учреждение, осуществляющее образовательный процесс,
то есть реализующее одну или несколько образовательных
программ и(или) обеспечивающее содержание и воспитание
обучающихся, воспитанников.
Ограничений в отношении оплаты за обучение в иностранных
образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус,
п. 21 ст. 217 Кодекса не содержит».
Значительная часть бухгалтеров является членами Института
профессиональных бухгалтеров и Палаты налоговых
консультантов. В связи с этим возникает вопрос, в какой
части облагаются НДФЛ расходы на повышение квалификации и
облагаются ли НДФЛ членские взносы в эти организации,
оплачиваемые организацией. Определенный ответ на этот вопрос
дает письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/676.
Если исходить из позиции, отраженной в данном письме, то
расходы на профессиональную подготовку и переподготовку
работников НДФЛ не облагаются. Поскольку членство в ИПБ, а
также в Палате налоговых консультантов не является
необходимым условием, то расходы на уплату ежегодных взносов
в эти организации не уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль и, делаем мы вывод, облагаются НДФЛ.
Корпоративное мероприятие и НДФЛ.
Какие
последствия с точки зрения НДФЛ возникают, если проведено
корпоративное мероприятие. Возникает ли НДФЛ, и если да, то
как его определить?
На
первый взгляд налоговые органы при проверке могут посчитать,
что в результате этого мероприятия работники получают
определенный доход. Соответственно, это грозит доначислением
НДФЛ. Однако это не так.
По
общему правилу НДФЛ — это «персональный» платеж. То есть
просто начислить его на общую сумму дохода всех работников
нельзя. Нужно вести учет по каждому сотруднику в
отдельности.
Но когда
речь идет о корпоративном банкете, это невозможно. А что
будет, если этого не сделать?
С одной
стороны, в доход работника включаются все выплаты в
натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако просто
разделить «банкетные» затраты на количество сотрудников
законодательство не позволяет. Следовательно, у организации
есть право не удерживать НДФЛ.
В полной
мере этот подход подтверждает и письмо Минфина России от 15
апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. В нем чиновники отметили,
что если у компании отсутствует возможность
персонифицировать и оценить экономическую выгоду, дохода,
облагаемого НДФЛ, не возникает. А так обычно и бывает.
Ведь на
корпоратив сотрудники приходят по желанию. И порой даже
невозможно точно подсчитать, сколько людей пришло на
праздник. А уж про то, чтобы определить, кто сколько съел и
выпил, и говорить нечего.
Вместе с тем следует обратить внимание на характерную фразу
из этого письма:
«…
Организация должна принимать все возможные меры по оценке и
учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими
лицами…»
Наша
рекомендация: во избежание споров с налоговой службой
следует указать на какие-то меры, которые не позволили точно
определить выгоду, полученную каждым участником мероприятия.
И судьи,
как правило, в таких спорах принимают сторону организаций.
Назовем для примера постановление ФАС Уральского округа от
20 августа 2009 г. № Ф09-5950/09-С2.
НДФЛ
и ИП.
У
индивидуальных предпринимателей часто возникает вопрос в
следующей ситуации. Они оплатили соответствующие налоги по
их деятельности и снимают со своего расчетного счета деньги
на личные нужды. Должны ли они при этом с данных сумм
платить НДФЛ? Безусловно, нет. Статьей 208 НК РФ не
предусмотрено налогообложение средств, снятых с расчетного
счета индивидуального предпринимателя на личные нужды. Эта
позиция отражена и в ряде писем налоговых органов, в
частности, в письме УФНС России по г. Москве от 21 августа
2009 г. № 20-14/2/087504.
Перспективы изменения НДФЛ.
Что
касается перспектив по НДФЛ в ближайшее время, то они
таковы. Уже в текущем году могут увеличиться вычеты для
родителей, у которых больше одного ребенка. Соответствующие
поправки в ст. 218 НК РФ разработал Минфин России.
Сейчас
на каждого из детей вычет равен 1000 руб. Проект
предусматривает аналогичный вычет только по одному ребенку,
если же детей двое — 2400 руб., если трое — 5400 руб. Вычеты
суммироваться не будут. Например, родителям троих детей
будет положен только вычет в размере 5400 руб.
А вот на
четвертого и следующих детей вычет составит еще плюс 3000
руб. на каждого. Согласно проекту положение об увеличении
детских вычетов вступит в силу задним числом с 1 января 2011
года. Вполне вероятно, что Госдума успеет принять закон в
весеннюю сессию. Тогда после вступления его в силу компаниям
надо будет пересчитать НДФЛ с начала года. Все «детские»
вычеты будут применяться до того месяца, в котором доход
сотрудника превысит 280 000 руб.
Параллельно предлагают отменить стандартный налоговый вычет
в размере 400 руб. Но если детский вычет можно будет
применять с начала года, так как он улучшает положение
налогоплательщиков, то отменить «взрослый» вычет задним
числом не получится, это ухудшение. Так что если закон и
примут, то пересчитывать стандартные вычеты на себя за
предыдущие месяцы этого года не потребуется.
